▌半年業績考核回放

6月，投資者對上半年業績的關注度不斷提升。而6月，也正是各公司業績展示、大放光彩之時。根“央廣網”統計信息顯示，有近40%的企業，距離年初的目標差距較大，甚至出現大幅下滑或嚴重背離。不管業績是否亮眼，都必須及時出具和公示。

 

上市公司出具給廣大投資人和股東；非上市企業則出給公司經營管理層，包括不參與經營管理的股東。業績差的企業與其粉飾和遮掩，不如采取更多的有效措施，比如股權激勵、績效分紅、業績對賭、阿米巴模式、限制性股票、股票期權等等，留住公司核心骨干、吸引更多優秀人才，與公司一道攻克難題，創造輝煌。

 

金蝶云星辰的客戶中，為了迅速做大做強，而效仿上市公司或境外企業的激勵體系的公司不在少數。但苦于缺少學習、沒時間學習，進而缺乏有效運作，導致無法有效落地。鑒于此，在這個承上啟下的關鍵月份，結合上市公司的限制性股票激勵的做法，給各位做個基礎知識普及。

 

雖說非上市企業沒有股票，不能使用股票期權或限制性股票激勵等政策，但是做法是相近的，只不過把股票關聯成業績或者公司所有者權益即可。殊途同歸、效果相同。

 

▌限制性股票（業績）激勵及財稅處理

自改革開放以來，我國經濟快速發展，據國家統計局數據顯示，2019 年全國國內生產總值為 99.09 萬億元，同比增長 6.10% 。國民經濟的增長是國家稅務收入和信息化市場增長的基礎。

一、運作方法

 

限制性股票（業績）方案的設計從國外的實踐來看，限制主要體現在兩個方面：一是獲得條件；二是出售條件，但一般來看，重點指向性很明確，是在第二個方面。并且方案都是依照各個公司實際情況來設計的，具有一定的靈活性。

 

予限制性股票（業績）當期，如果是增資授予，按照授予日股票市價與收取的象征性價格之間的差額計入相關成本或費用，同時按照股份面值總額增加股本，并按照兩者差額增加資本公積；如果是大股東轉讓股份授予，也需按股份支付進行會計處理。

 

二、財稅處理

 

由于限制性股票（業績）會在授予當期提高公司的成本費用，而按照稅法原則，這部分費用不能用來抵稅，在上市公司稅收采用應付稅款法核算的前提下，對公司的所得稅費用沒有影響，因此當年該上市公司凈利潤的凈減少值應該與費用的增加值相當。

 

持有限制性股票（業績）的員工在授予日，按照獲得股票市價計量的總額與支出的象征性價格之間的差額，繳納個人所得稅。

 

(注：美國政府要求限制性股票（業績）所有者在股票限制取消后，即使他不出售股票也要繳納所得稅。而在他出售這些股票時，只要股價繼續上漲，他還要繳納另外的所得稅。另外，他持有股票時間超過一年還要繳納資本所得稅。)

 

按照個人所得稅法及其實施條例等有關規定

 

應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票（業績）總份數）。

 

對于限制性股票（業績），征稅時需要關注以下環節：

 

一、授予日

限制性股票（業績）的授予日是指公司根據其經過股東大會的《限制性股票（業績）股權激勵計劃》，在達到計劃要求的授予條件時，實際授予公司員工限制性股票（業績）的日期。

 

二、禁售期（鎖定期）

 

禁售期是指公司員工取得限制性股票（業績）后不得通過二級市場或其他方式進行轉讓的期限。根據我國《上市公司股權激勵管理辦法（試行）》的規定，限制性股票（業績）自授予日起，禁售期不得少于1年。

 

三、解鎖期

 

在禁售期結束后，進入解鎖期。在解鎖期內，如果公司業績滿足計劃規定的條件，員工取得的限制性股票（業績）可以按計劃分期解鎖。解鎖后，員工的股票就可以在二級市場自由出售。

 

對于限制性股票（業績）的征稅方法，應明確以下幾個稅務問題：

 

一、納稅義務發生時間

 

對于限制性股票（業績），在授予日，公司員工就取得了公司授予的股票，只不過這些股票是有限制的，員工不能以任何形式轉讓并取得所得。

因此，在授予日，員工取得的限制性股票（業績）和國稅函〔2006〕902號文件所說的可公開交易的股票期權（權益）是不一樣的，它不是有確定價值的財產，故限制性股票（業績）的授予日不能作為個人所得稅的納稅義務發生時間。

對于限制性股票（業績），只有在解鎖期內，員工符合股權激勵計劃的解鎖條件，公司對員工符合條件的限制性股票（業績）實際解鎖時，員工才實際取得了有確定價值的財產。

因此，實際解鎖日為限制性股票（業績）所得的納稅義務發生時間。

 

二、應納稅所得額的確定

 

員工取得的限制性股票（業績）所得，應在實際解鎖日按限制性股票（業績）所對應的二級市場價格，作為員工授權日所在月份的工資、薪金所得，并按財稅〔2005〕35號文件規定計算繳納個人所得稅。

如果公司當初是按有償方式授予員工限制性股票（業績）的，可以扣除員工購入限制性股票（業績）時實際支付的價款。

 

▌限制性股票（業績）激勵的星辰財稅處理

●限制性股票（業績）會計分錄及星辰賬務處理

 

1.1授予日的會計處理收到認股款

借：銀行存款(企業有關限制性股票（業績）按規定履行了增資手續)

貸：股本

資本公積—股本溢價

 

1.2就回購義務確認負債

借：庫存股(按照發行限制性股票（業績）的數量及回購價格計算確定的金額)

貸：其他應付款—限制性股票（業績）回購義務

 

1.3股票期權（權益）的會計分錄

行權日的會計處理，實際的賬務處理為：

借：銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價

同時在備查賬中相應沖銷以前披露的或有認股款。

 

1.4到期日及失效日的會計處理

若期權有效期內股票價格持續低于行權價格，期權持有人不會對股票期權（權益）行權，則應當在備查賬中將原披露的尚未沖銷的或有認股款以及或有股本予以全部沖銷。其賬務處理為：

借：或有股本

資本公積——股票期權（權益）溢價準備

貸：或有認股款

失效日的會計處理方式和到期日員工未行權的會計處理方式相同

 

●星辰賬務處理

 

打開云星辰的操作界面，找到賬務處理，直接錄入相關的分錄即可，具體參考如下操作畫面。至于備查賬中的備查記錄，大家可以先行在EXCEL中登記，等到業務發生，條件具備再行轉移到云星辰賬套中。

 

 

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